Yellow - Módulo

Receita Federal · Auditor Fiscal

Auditoria das contas do ativo circulante: disponibilidades, identificação de saldo credor na conta caixa por falta de emissão de documentos fiscais, conciliação bancária e cotejamento de recebíveis com os registros contábeis de receitas.

Auditoria

Auditoria no ativo circulante

Auditoria EmÁudio: Procedimentos de Auditoria em Itens Específicos: Ativo - Conta CaixaOlá! Estudaremos agora os procedimentos de auditoria em itens específicos, e neste áudio veremos sobre a conta caixa, que fica dentro do ativo. Inicialmente, você deve saber que, ao analisar o ativo de uma instituição, é comum que os procedimentos de auditoria objetivem testar a existência de avaliações. Dessa forma, os principais itens avaliados envolvem a conta caixa, bancos, contas a receber, estoques, investimentos e imobilizado. Veremos uma por uma. Vamos começar pela conta Caixa. As contas caixas e equivalentes de caixa, por serem ativos de alta liquidez, normalmente possuem um risco inerente maior, podendo ser facilmente desviados e usados para fins não autorizados. Dessa forma, antes de o auditor executar procedimentos e exames das disponibilidades, é importante que ele avalie os riscos das contas envolvidas, além de testar o controle interno.Logo, é interessante, no exame das disponibilidades, verificar os seguintes controles internos relacionados a essa conta: - Sistemas de autorização - Sistemas de segregação de funções - Controles de pagamentos e recebimentos - Conciliações - Acesso aos ativos Com relação ao caixa, o principal procedimento é efetuar a contagem física de numerário. A contagem de caixa é importante, e essa contagem física deve ser executada sem aviso prévio. E se houver mais de um caixa, deve-se fazer a contagem de forma simultânea para evitar transferência de numerário de um caixa para o outro, a fim de encobrir desfalques e burlar a contagem. Ademais, durante o processo, o auditor não deve permanecer sozinho de posse do numerário, fazendo-se acompanhar sempre pelo representante da entidade ou responsável pelo caixa. Portanto, com relação ao caixa, o principal objetivo dos procedimentos de auditoria é concluir pela validade da afirmação de existência.Para a execução desses procedimentos, é importante que o auditor delimite um período de tempo objeto da contagem, para certificar-se de que tudo até essa data determinada esteja registrado de forma correta. Isso acontece porque, enquanto o auditor está realizando os testes de auditoria, a empresa continua em plena operação, recebendo os recursos de suas atividades e efetuando os pagamentos. Nessas condições, é impossível efetuar uma contagem de caixa, por isso é preciso determinar a data de corte. Entendeu?Por fim, vale mencionar que, além de executar os testes substantivos mencionados anteriormente, o auditor pode utilizar os procedimentos estudados no tópico anterior. Por exemplo, pode utilizar a indagação para questionar funcionários, a inspeção para inspecionar documentação e também pode observar a execução do controle sobre o caixa, entre outros.Um dos principais objetivos ao se executar procedimentos na conta Caixa é verificar se houve saldo credor de caixa. O saldo credor de caixa nos fornece indícios de que não foram registradas algumas entradas. Vamos entender. Partindo para os conhecimentos da contabilidade. Sabemos que a conta caixa é uma conta devedora, portanto, aumenta o saldo com débitos e reduz o saldo com créditos, o que nos leva à conclusão de que o caixa jamais poderia ter saldo credor, no máximo teria saldo zero.Saldo Credor de Caixa ocorre apenas se os valores que deveriam transitar pelo caixa estiverem sendo omitidos na contabilidade, com a utilização do que se denomina comumente "Caixa dois". Por exemplo, poderia estar ocorrendo o seguinte: uma empresa vende mercadorias, auferindo receita, porém não registra tal fato na contabilidade. Em consequência, como não há entradas na conta caixa, o caixa vai se enfraquecendo a ponto de não ter condições de efetuar os pagamentos oficialmente, sob pena de se tornar negativo.A legislação do Imposto de Renda considera a ocorrência de saldo credor de caixa uma presunção legal de omissão de receitas. Portanto, a razão de existir saldo credor na conta caixa foi a omissão dos lançamentos que representam receitas à vista (recebimentos), sem a concomitante omissão dos lançamentos que representam despesas à vista (pagamentos). No entanto, vejam que, se o contribuinte deixar de escriturar também as despesas, nunca haverá anomalia no saldo da conta Caixa. Logo, se o auditor detectar a omissão de lançamento das despesas à vista, ele pode concluir que o contribuinte fez isso propositalmente, com o objetivo de ocultar as receitas, sem que ocorresse o estouro de caixa. Mas observem que apenas o fato de não escriturar os pagamentos de despesa não resulta em saldo credor de caixa. O saldo credor de caixa é resultado da não escrituração dos recebimentos. Dessa forma, a verificação de saldo credor no caixa é um indício de que não foram registradas algumas entradas, o saldo credor de caixa ou estouro da conta Caixa, se não for decorrente de erro. Indica que decorre de omissão intencional de receitas (fraude).Para praticar essa fraude, ou "Caixa dois", a empresa deixa de registrar entradas na conta Caixa, mantendo um caixa paralelo, provavelmente para sonegar impostos ou burlar outros sistemas de controle e prestação de contas. No momento em que a entidade registra as saídas de caixa, ou o auditor identifica saídas não registradas e reconstitui o saldo da conta, verifica-se que há um desequilíbrio não sustentado pela realidade, que é o caixa negativo ou credor.Vamos ver agora como esse conteúdo é cobrado em provas. A primeira questão será adaptada da banca FCC. Vamos lá. O auditor fiscal Rodrigo, continuando seu trabalho de Auditoria tributária na Empresa Manezinho Comercial Ltda., em Florianópolis ao conferir, no encerramento do exercício social, o balanço patrimonial da empresa, identificou que a rubrica contábil "caixa numerário físico disponível" na empresa apresentava saldo credor. A única opção que poderia explicar essa situação é: são os recebimentos de numerários não contabilizados por meio da falta de omissão de documentos fiscais.A razão de existir saldo credor na conta caixa são a omissão dos lançamentos que representam receitas à vista, sem a concomitante omissão dos lançamentos que representam despesas à vista. Dessa forma, a verificação de saldo credor no caixa é um indício de que não foram registradas algumas entradas, o saldo credor de caixa ou estouro da conta Caixa se não for decorrente de erro, indica que decorre de omissão intencional de receitas. Para praticar essa fraude, ou "Caixa dois", a empresa deixa de registrar entradas na conta Caixa, mantendo um caixa paralelo, provavelmente para sonegar impostos ou burlar outros sistemas de controle e prestação de contas.Vamos, então, analisar a segunda questão. A data de realização da contagem de caixa deve ser definida pelo auditor em comum acordo com a empresa auditada. Então, o que você acha? Certo ou errado? Está errado, não é mesmo? Afinal, vimos que a contagem de caixa deve ocorrer sem aviso prévio.Vamos ficar por aqui. No próximo áudio, daremos continuidade ao conteúdo falando sobre a conta bancos, também dentro do ativo. Não perca!

01 - Procedimentos de Auditoria em itens específicos: Ativo - Conta Caixa

Auditoria EmÁudio: Procedimentos de Auditoria em Itens Específicos: Ativo - Bancos e Conciliação BancáriaVamos dar continuidade sobre os procedimentos de auditoria em itens específicos. Neste áudio, veremos sobre a conta Bancos também dentro do Ativo e a conciliação bancária. A conta Bancos também representa um ativo de alta liquidez do grupo Disponibilidades.O principal procedimento para confirmar os saldos bancários envolve a confirmação externa, isto é, a circularização. Portanto, o principal objetivo dos procedimentos de auditoria da conta Bancos é concluir quanto à existência, ou seja, se o valor contabilizado é real. Importante também é a necessidade de avaliação do risco inerente da conta e do controle interno envolvidos. Por exemplo, devem ser levados em conta os sistemas de autorizações, limites de alçadas e distribuição de senhas de acesso.Da mesma forma que para a conta Caixa, é necessário fazer o CUT OFF, bem como em toda a conta que tem um fluxo constante de entradas e saídas. Um dos procedimentos básicos na conta Bancos é a revisão das conciliações bancárias. A conciliação bancária é o processo que consiste na comparação entre o extrato bancário com as informações de controle financeiro interno de uma empresa. Consiste na comparação do saldo da conta existente na escrituração de movimento patrimonial com uma informação externa à contabilidade, por exemplo, extrato bancário, de maneira que se possa ter certeza quanto à exatidão do saldo em análise em determinada data.Através desse procedimento, é possível saber se todos os lançamentos contábeis estão de acordo com o que consta no banco. O saldo do razão e o saldo do extrato bancário frequentemente estão divergentes, sendo que essas diferenças devem ser identificadas e ajustadas. Portanto, os testes de conciliações bancárias consistem em verificar as transações registradas pela empresa e não registradas pelos bancos e vice-versa. A conciliação lista essas pendências para que a empresa adote as medidas cabíveis no caso de erro ou identificação de fraudes. Assim, como procedimento de auditoria, o auditor deve revisar as conciliações mensais feitas pela empresa com o objetivo de apurar os fatos e obter evidência apropriada e suficiente para fundamentar seu relatório.Vamos então analisar algumas questões para fixar melhor o conteúdo.Primeira questão. Vamos lá.  Durante a execução de seus trabalhos, tendo verificado não conformidades nos registros contábeis de entidade estatal, o auditor realizou entrevistas com os responsáveis da área circular, conciliação e revisão analítica. Considerando essa situação hipotética e os múltiplos aspectos a ela relacionados, julgue o item seguinte.Na conciliação, o auditor deve realizar a retificação dos registros externos em função dos elementos disponíveis na área auditada. O que você acha, certo ou errado? Cuidado! O auditor utiliza a conciliação para obter evidências de auditoria e não para retificar os registros da entidade. A função de retificar os registros utilizando a conciliação é da própria administração. Item errado.Segunda questão será adaptada. Preste atenção! Uma equipe de auditores externos está realizando procedimentos de auditoria em uma determinada organização nos saldos relacionados às contas do disponível, mais especificamente, na conta de bancos, conta Movimento. Assinale a alternativa que apresenta o procedimento mais eficaz para confirmar a veracidade dos saldos.Alternativa correta: É aplicar procedimentos de confirmação de saldos junto a terceiros, a conta Bancos também são ativos de alta liquidez do grupo Disponibilidades. O principal procedimento para confirmar os saldos bancários envolve a confirmação externa, circularização. Portanto, o principal objetivo dos procedimentos de auditoria da conta Bancos é concluir quanto à existência, ou seja, se o valor contabilizado é real.É isso aí! No próximo áudio, continuaremos estudando o conteúdo com a conta Contas a Receber. Até lá.

02 - Procedimentos de Auditoria em itens específicos: Ativo - Bancos e Conciliação Bancária

Auditoria EmÁudio: Procedimentos de Auditoria em Itens Específicos: Ativo - Contas a ReceberVamos dar continuidade sobre os procedimentos de auditoria em itens específicos. Neste áudio, veremos sobre contas a receber também dentro do ativo.Vamos nessa. Contas a receber representam os direitos adquiridos por vendas a prazo de bens e serviços. Os procedimentos mais comumente aplicados às contas a receber são:1. Contagem de duplicatas a receber.2. Confirmação de contas a receber através de circularização - uma listagem de todos os títulos a receber serve como base para a obtenção de confirmação direta do devedor.3. Recálculo de juros e correções.4. Revisão da classificação de curto e longo prazo.5. Conferência de valores.6. Correlação com vendas.7. Testes de duplicatas descontadas - identificação das duplicatas descontadas por meio de confirmação bancária.8. Avaliação de estimativas de perdas.Bom, como destaque, quero que você saiba que o principal procedimento será a confirmação externa, a circularização. Além disso, existem algumas afirmações que o auditor precisa validar quanto às contas a receber. São elas: existência, avaliação, direitos e obrigações, apresentação e divulgação. Observe que há normalmente mais de uma afirmação a ser validada, o que pode exigir procedimentos adicionais de auditoria. Ainda assim, podemos destacar a confirmação como procedimento básico.Como em todas as contas de movimentação constante, é preciso fazer o qtof. As contas a receber nascem e são baixadas constantemente. Então o auditor precisa delimitar esse espaço de análise mediante qtof.Vamos ver agora como esse assunto é cobrado em provas, complete a seguinte frase: "Ao final de determinado exercício social, a empresa presta tudo limitada tem um saldo relevante na conta do ativo Duplicatas a receber. Para a obtenção de razoável segurança de que o saldo da conta representa, com veracidade, as transações realizadas, o auditor poderá"? Qual alternativa correta? Diz que o auditor poderá enviar carta aos clientes para os quais a empresa realizou vendas a prazo, solicitando a confirmação do saldo para confirmar um saldo de contas a receber. É indicada a confirmação externa diretamente dos clientes.Bom, ficamos por aqui. No próximo áudio, veremos a conta estoques. Não perca!

03 - Procedimentos de Auditoria em itens específicos: Ativo - Contas a Receber

Receita Federal · Auditor FiscalAuditoriaAuditoria no ativo circulanteReceita Federal

Receita Federal

01 - Procedimentos de Auditoria em itens específicos: Ativo - Conta Caixa

02 - Procedimentos de Auditoria em itens específicos: Ativo - Bancos e Conciliação Bancária

03 - Procedimentos de Auditoria em itens específicos: Ativo - Contas a Receber

Receita Federal · Auditor Fiscal

Auditoria
Auditoria no ativo circulante

Receita Federal