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Receita Federal · Auditor Fiscal

Item 16 da metade Contabilidade Geral: apuração do custo das mercadorias vendidas e tratamento contábil dos tributos incidentes em operações de compras e vendas.

Contabilidade Geral e Pública

Apuração do custo das mercadorias vendidas e tributos em compras e vendas

Contabilidade Geral EmÁudio: Aquisição de Estoques com ICMS e IPI Olá! E aí, como é que você tá? Certinho, né.Pessoal, agora a gente vai entrar em um tópico bem interessante que é o registro contábil relacionado à compra de mercadorias. Amantes da contabilidade, vamos nessa!Perceba que até agora falamos apenas da parte teórica, não é mesmo? Mas não demos exemplos práticos. Mas aqui iremos mostrar como isso funciona na prática.Vamos começar com a ideia básica, tá pessoal.Quando eu compro um item de estoque, seja esse estoque uma matéria-prima ou uma mercadoria para revenda, terei um item de estoque entrando no meu ativo e dinheiro saindo também do meu ativo, caso a compra seja à vista, tá.No caso de compras à prazo, terei um item de estoque entrando no meu ativo e uma obrigação sendo registrada no meu passivo. Vamos simplificar?Então, olha só. No caso de compras à vista, eu debitaria a conta Estoques e creditaria a conta Caixa. Já no caso de compras a prazo, eu debito a conta Estoques e credito a conta Fornecedores. Ok? Muito fácil, né? Beleza.Mas lembra que falamos que os tributos recuperáveis não irão compor o custo de aquisição dos produtos? Lembra disso? Pois é. Vou dar um exemplo para vermos como fica o lançamento quando temos ICMS a recuperar e IPI a recuperar.Só lembrando, ICMS quer dizer Imposto sobre Operações relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual, Intermunicipal e de Comunicação. IPI, por sua vez, significa Imposto sobre Produtos Industrializados. Então, beleza, vem comigo. Bom, chegamos aqui no nosso exemplo e vamos considerar uma compra de matéria-prima, tá pessoal, para a produção da nossa empresa. Imagine que gastamos 110 mil reais, isso mesmo, muita coisa, né? 110 mil reais com essas matérias-primas, sendo que há um IPI recuperável no valor de 10 mil reais e um ICMS recuperável no valor de 12 mil reais, tá bom?A primeira coisa que devemos lembrar é que, por serem tributos recuperáveis, o IPI e o ICMS do nosso exemplo, não integrarão o custo de aquisição dos estoques. Marcou aí? Muito bem. Assim, para apurarmos o valor que registraremos nos estoques, precisaremos deduzir dos 110 mil reais o valor do IPI e do ICMS a recuperar.Show, se liga, então. Teremos 110 mil reais, menos 10 mil, menos 12 mil, que totaliza 88 mil reais. Fez as contas aí? São esses 88 mil reais que a gente vai lançar na conta de estoque. Percebeu?Então, debitaremos a conta Estoques no valor de 88 mil reais. O nosso IPI e ICMS a recuperar, gente, também serão debitados em contas próprias, tá, no nosso ativo. Então teremos débito de IPI a recuperar, no valor de 10 mil e também débito de ICMS a recuperar, no valor de 12 mil reais.Aí, digamos que a compra não tenha sido realizada à vista. Então, nesse caso, iremos creditar a conta Fornecedores. Teremos, portanto, um crédito em Fornecedores no valor de 110 mil reais.Show? Recapitulando, volta a fita aí.Fizemos um débito em Estoques no valor de 88 mil reais, um débito em IPI a recuperar no valor de 10 mil reais, um débito em ICMS a recuperar no valor de 12 mil reais e, por fim, um crédito em Fornecedores no valor de 110 mil reais.Bacana, galera. Perceba que, se fosse um lançamento mais básico, sem os tributos a recuperar, a gente teria apenas débito de Estoques e crédito de Fornecedores, né? Nesse caso, como tivemos os tributos a recuperar, também tivemos que debitá-los em contas próprias. Assim, tivemos que excluir o valor dos tributos recuperáveis do nosso estoque. Ok?É isso aí, galera. Vem comigo para o próximo áudio, com força, foco e fé. Vamos lá!

01 - Aquisição de Estoques com ICMS e IPI

Contabilidade Geral EmÁudio: Demonstração do Resultado do Exercício - Parte 4 E aí, galera!Bom, a gente terminou o áudio passado falando dos abatimentos, não é verdade? Agora, a gente vai falar dos descontos incondicionais, conhecidos também como descontos comerciais. Então, se liga e vem comigo!Bom, enquanto os abatimentos são concedidos após a venda, os descontos incondicionais são concedidos no ato da venda. Certo, mas o que seria exatamente um desconto incondicional? Bom, é um desconto que não está vinculado ou condicionado a nenhum evento futuro. Dá um exemplo aí, professor.É pra já.Bom, uma empresa pode dar esse desconto incondicional em razão de o comprador ser um cliente antigo, por exemplo, dele pechinchar ou até mesmo por estar adquirindo uma grande quantidade do produto. Lembrando novamente turma, enquanto os abatimentos são concedidos após a venda, os descontos incondicionais são concedidos no ato da venda. Guarda isso!Tranquilo até aqui, né?Muito bem!Falta falarmos de mais um desconto, que é o ajuste a valor presente de vendas.Provavelmente em provas cujo conteúdo de contabilidade geral seja cobrado sem tanta profundidade, esse assunto de ajuste a valor presente, não será objeto de questões. De todo modo, iremos abordá-lo aqui, vem cá! Existe uma norma contábil, denominada CPC 12, que trata especificamente do ajuste a valor presente. Vou falar aqui pra você, literalmente, um trecho do CPC 12, e posteriormente, eu explico a ideia, ok?A norma diz assim: "Os elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operações de longo prazo ou de curto prazo, quando houver efeito relevante, devem ser ajustados a valor presente."Pessoal, a norma também diz, que esse ajuste a valor presente, deve ser baseado em taxas de desconto que reflitam as melhores avaliações do mercado quanto ao valor do dinheiro no tempo e os riscos específicos do ativo e do passivo em suas datas originais. Certo, vou dar um exemplo para você entender a ideia, tá bom?Imagine que sejamos uma empresa que vende determinada mercadoria de valor elevado. Um cliente nosso deseja comprar, mas ele quer pagar a mercadoria daqui a 2 anos, em uma parcela única. Nessas condições, o preço para esse cliente seria 10 mil reais. Ou seja, se ele for pagar só daqui a 2 anos, vai custar 10 mil reais. Mas agora, pense no seguinte: caso ele fosse pagar à vista, o valor não seria o mesmo, digamos que à vista o valor seria 8.264 reais. Deu para perceber que existe uma taxa embutida nessa venda por 10 mil reais? No nosso exemplo, a taxa é de 10% ao ano.A ideia do valor presente é a seguinte: não faria muito sentido eu registrar simplesmente uma receita de vendas de 10 mil reais. Isso porque uma parte desse valor só foi cobrada do cliente em razão de ele ter escolhido pagar só daqui a 2 anos. E como a gente faz para resolver esse problema? Bom, a gente registraria uma receita de vendas de 10 mil reais, mas também registraria um ajuste, a valor presente de vendas, e esse ajuste a valor presente de vendas, entrará na nossa DRE, como uma dedução da nossa receita bruta. No nosso exemplo, o ajuste a valor presente de vendas seria a diferença entre os 10 mil e os 8.264 reais, isto é, ele seria de 1.736 reais. É isso aí, galera, essa é a ideia. Recapitulando então.Estamos falando dos elementos que compõem a nossa demonstração do resultado do exercício, chamada de DRE. Até agora, falamos da receita bruta e, em seguida, dos descontos da receita bruta. O ajuste a valor presente de vendas, foi o último desconto que abordamos. Lembrando que na estrutura da nossa DRE, a gente começa com a receita bruta. Depois, aparecem os descontos. Em seguida, é evidenciada a nossa receita líquida. A receita líquida nada mais é do que a receita bruta, menos os descontos. Então, pera aí, novamente, comigo. A receita líquida nada mais é, do que? A receita bruta, menos os descontos. Beleza?Mas e agora que já temos a nossa receita líquida, o que vem a seguir? Bom, agora, precisamos saber qual é o nosso custo das mercadorias vendidas, conhecido também como CMV. Falaremos dele no próximo áudio, tá bom? Vem comigo, então. Valeu!

02 - Demonstração do Resultado do Exercício – Parte IV

Contabilidade Geral EmÁudio: Demonstração do Resultado do Exercício - Parte 5 E aí, turma, tô de volta! Tudo legal, tudo certinho, né? Bom, já vimos que se pegarmos a receita bruta e subtrairmos as deduções, chegaremos na receita líquida. A gente começa assim, então, se liga!Pegando a receita líquida e subtraindo o custo das mercadorias vendidas, também conhecido como CMV, a gente chega no lucro bruto. Então, bora falar sobre esse tal de CMV. Quero só destacar uma coisa, tá? Em empresas que revendem mercadorias, utilizamos a nomenclatura custo das mercadorias vendidas ou CMV. Em empresas que prestam serviços, temos o custo dos serviços prestados e em indústrias temos o custo dos produtos vendidos ou CPV. É muito comum nas provas de concurso, ao tratarem da demonstração do resultado do exercício, trazerem questões envolvendo a figura custo das mercadorias vendidas, tá turma. Mas lembre-se, pode ser que na sua prova apareça a nomenclatura custo dos serviços prestados ou custo dos produtos vendidos. Fique tranquilo, a ideia é basicamente a mesma, ok?Então, beleza, bora avançar.Pense aqui comigo. Imagine aí que eu tenho uma loja de esportes, na qual eu compro uma bola de basquete por 20 reais, e vendo essa mesma bola por 100 reais. A ideia é a seguinte, pessoal: o custo da mercadoria é justamente quanto a gente pagou pela mercadoria, tá entendendo? Muitas questões irão tentar dificultar a sua vida e não te darão o valor do custo das mercadorias vendidas. Elas te darão o valor de outras contas e aí você vai ter que se virar e encontrar o valor do CMV.E como você encontra esse valor? É simples, vou te falar aqui a fórmula que você usará para resolver esse tipo de questão, presta bastante atenção, hein? CMV é igual ao estoque inicial, mais compras, menos o estoque final. Vamos lá, de novo comigo, pra memorizar, hein? CMV é igual ao estoque inicial, mais compras, menos o estoque final. Facinho, né? Bom, maravilha! Então agora que você já aprendeu como calcular o CMV, vamos voltar na estrutura da demonstração do resultado do exercício. A gente começa com a receita bruta, depois temos as deduções. Pegando a receita bruta e subtraindo as deduções, chegamos na receita líquida. Em seguida, gente, temos o nosso custos das mercadorias vendidas. Pegando a receita líquida e deduzindo o custo das mercadorias vendidas, chegamos ao nosso lucro bruto.Professor, e depois do lucro bruto?Bom, aí temos algumas despesas e receitas até chegarmos no lucro operacional. E é sobre essas receitas e despesas que iremos falar agora. Turma, primeiramente, temos as despesas com vendas. Aqui, podemos citar o salário dos vendedores, as comissões sobre vendas, propaganda e publicidade, e também o frete. Esse valor de frete é algo que algumas bancas examinadoras gostam de explorar, sabe? Isso porque, tem um detalhe bem fácil de se tornar uma pegadinha na hora da prova, ouça só: Se a gente é uma empresa que revende mercadorias, o frete será uma despesa apenas no caso em que nós tenhamos que pagar por ele. Isto é, se a responsabilidade do pagamento do frete for nossa, aí devemos lançar esse valor como despesa de venda. Agora, vamos imaginar um caso diferente, ouça só: Considere que a empresa Z esteja comprando uma mercadoria da nossa empresa. Todavia, digamos que a responsabilidade do frete seja dessa empresa Z e não da nossa empresa. Logo, o valor do frete não entrará como despesa de venda na nossa DRE, né? Pois foi a empresa compradora que pagou por ele, entendeu? Em termos contábeis, pessoal, esse valor do frete será registrado na empresa Z como o custo da mercadoria.Bom, show! Vamos avançar.Acabamos de falar sobre as despesas de venda, não é? Agora, vamos tratar das despesas administrativas. Vamos ver como é que é isso. Aqui, temos os gastos que ocorrem na gestão da empresa. A própria nomenclatura, despesas administrativas, é bem sugestiva. Você vai ouvir como despesa administrativa, podemos ter: material de escritório, aluguéis, passivos, depreciação, salários e encargos do pessoal administrativo, impostos e taxas, entre outras coisas. Não tem muito mistério no âmbito das despesas administrativas, tá gente.Vamos avançar, vamos lá! Temos que tratar agora das despesas e receitas financeiras, ok? Mas vamos fazer o seguinte, vamos fazer isso no próximo EmÁudio, tá bom? Vem comigo!

03 - Demonstração do Resultado do Exercício – Parte V

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02 - Demonstração do Resultado do Exercício – Parte IV

03 - Demonstração do Resultado do Exercício – Parte V

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